Что в учете? Конфисковали товар либо выручку


За совершение некоторых административных правонарушений торговую организацию могут наказать не только штрафом, но и конфискацией товаров. Если товары были проданы с нарушением законодательства, то могут одновременно и оштрафовать, и конфисковать полученную выручку. Рассмотрим, как указанные операции отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Немного о конфискации

Конфискация является одним из видов административного взыскания. Она заключается в принудительном безвозмездном обращении в собственность государства <1>:
- дохода, полученного в результате противоправной деятельности;
- предмета административного правонарушения;
- орудий и средств его совершения.
Следует отметить, что имущество должно находиться в собственности (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления) лица, совершившего административное правонарушение. Конфискация товаров независимо от собственника может применяться только в строго ограниченных случаях. А именно когда в норме, предусматривающей ответственность за совершенное правонарушение, прямо указана такая возможность <2>.
Конфискация налагается только судом и является дополнительным взысканием. Это означает, что ее применяют дополнительно к основному взысканию, например к штрафу <3>.
При выявлении правонарушения, ответственность за которое предусматривает конфискацию товаров:
- составляется протокол об административном правонарушении <4>;
- на основании соответствующего постановления арестовываются и изымаются товары, которые являются предметом такого правонарушения. Факт ареста и изъятия отражается в протоколе описи арестованного и изъятого имущества <5>.

О том, как отразить в учете изъятие имущества в счет долгов перед бюджетом, см.: Коржовник И. Взыскание налогов за счет имущества. Как это работает? // Главная книга.by. 2016. №23.

Затем материалы по данному делу в течение пяти суток с момента составления протокола об административном правонарушении направляются в суд <6>.

Организация может в установленном порядке обжаловать действия и решения проверяющего органа <7>

По итогам рассмотрения суд выносит постановление по делу об административном правонарушении. Оно вступает в законную силу по окончании срока, предусмотренного для его обжалования и опротестования, т.е. по истечении 10 суток со дня его объявления <8>.

При обжаловании (опротестовании) решения суда жалоба (протест) рассматривается в месячный срок со дня поступления <9>

После вступления в силу постановления суда, предусматривающего конфискацию товаров, собственник утрачивает право собственности на них <10>.
Отметим, что административный штраф уплачивается в бюджет не позднее 15 дней со дня вступления в законную силу постановления суда. В случае обжалования (опротестования) такого постановления - не позднее одного месяца со дня уведомления об оставлении жалобы (протеста) без удовлетворения <11>.

Конфискация товаров: поясним учет

Бухучет. В момент ареста и изъятия товаров организация не утрачивает право собственности на них. Поэтому указанные товары целесообразно перенести на отдельный субсчет или аналитический счет к счету 41 “Товары”. Такая операция в учете проводится на основании протокола описи арестованного и изъятого имущества, а также на основании составленной бухгалтерской справки <12>.
Обращение товаров в собственность государства происходит в момент вступления в законную силу постановления суда о наложении административного взыскания в виде штрафа и конфискации. На эту дату в бухучете нужно отразить:
1) причитающийся к уплате административный штраф;
2) списание конфискованных товаров со счета 41.

В отношении арестованных и изъятых товаров суд может и не принять решение о конфискации. В связи с этим они возвратятся организации. В бухучете нужно перенести данные товары на отдельный субсчет или аналитический счет к счету 41, на котором учитываются товары для реализации <13>

Расчеты с бюджетом в части штрафа отражаются на субсчете 68-5 “Расчеты по прочим платежам в бюджет” <14>. Причитающаяся к уплате сумма штрафа включается в состав расходов по текущей деятельности и учитывается по дебету субсчета 90-10 “Прочие расходы по текущей деятельности” <15>.

Конфискация, как и штраф, является мерой административного взыскания. Полагаем, что расходы, связанные с конфискацией, также включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности. В части конфискованных товаров организация несет расходы в размере стоимости их приобретения. В случае когда товары учитываются по розничным ценам, необходимо отсторнировать торговую надбавку и НДС.

Если суд принял решение о возврате товаров, но арестованные и изъятые товары (например, скоропортящиеся) были уже проданы, то организации из бюджета возвращаются деньги <16>. Считаем, что в таком случае нужно отразить выручку от реализации данных товаров и исчислить налоги в общем порядке. Это надо сделать на дату продажи товаров. Ее можно узнать, запросив информацию у органа, который производил арест и изъятие

Налоги. Конфискация товаров не признается реализацией и не облагается НДС. Налоговые вычеты по таким товарам восстанавливать не нужно <17>.
Выбытие товаров в результате конфискации не признается выручкой для целей исчисления налога на прибыль. Штраф и стоимость конфискованных товаров не учитываются при расчете этого налога <18>.
Постоянные разницы. Как было сказано выше, стоимость конфискованных товаров, а также причитающийся к уплате штраф в бухучете признается расходами. Но данные расходы не учитываются при налогообложении прибыли. В связи с этим возникает постоянная разница. От нее исчисляется постоянное налоговое обязательство. Однако на счетах бухучета оно не отражается. Информацию о постоянных разницах и рассчитанных на их основе постоянных налоговых обязательствах надо раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности <19>.

Учет операций по конфискации товаров
/Условие/ Контролирующим органом 10.01.2017 проведена проверка магазина “Василек”, принадлежащего организации “А”. Установлено, что в магазине находились товары без подтверждающих их приобретение первичных учетных документов в количестве 200 шт. по розничной цене 7,80 руб. за штуку на сумму 1560 руб. Работники организации не смогли во время проверки представить такие документы. Указанные товары числились в учете организации.
Отметим, что в случае проверки оригиналы первичных учетных документов или заверенные должным образом их копии необходимо предъявить должностному лицу контролирующего органа в установленный в требовании срок <20>.
В связи с тем что в рассматриваемом примере документы не представлены во время проверки, эти товары арестованы и изъяты в день проверки на основании постановления данного органа об аресте и (или) изъятии имущества. Оформлен протокол описи арестованного и (или) изъятого имущества от 10.01.2017.
Постановлением суда, вступившим в силу 13.02.2017, на данную организацию наложен штраф в размере 30 базовых величин (БВ) с конфискацией товаров в количестве 200 шт. на сумму 1560 руб. Штраф перечислен в бюджет 21.02.2017.
Учет товаров, находящихся в магазине “Василек”, ведется по розничным ценам на субсчете 41-2-1 “Товары для реализации”. В отношении данных товаров была применена торговая надбавка в размере 30% и ставка НДС - 20%. Для учета используются субсчета 42-1 “Торговая надбавка в цене товара” и 42-2 “НДС в цене товара”. Суммы торговой надбавки и НДС по реализованным товарам исчисляются прямым счетом.
Для учета арестованных и изъятых товаров в организации открыт субсчет 41-2-2 “Товары под арестом”.
/Решение/ В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб.
10.01.2017
Отражен арест и изъятие товаров по розничным ценам 41-2-2 41-2-1 1560
13.02.2017
Отражено начисление штрафа на основании постановления суда (30 БВ x 23 руб.) 90-10 <*> 68-5 690
Отражено списание конфискованных товаров 90-10 <*> 41-2-2 1560
СТОРНО

Уменьшена сумма НДС, включенного в цену конфискованных товаров (1560 руб. x 20 / 120)

90-10 <*> 42-2 260
СТОРНО

Уменьшена сумма торговой надбавки, включенной в цену конфискованных товаров

((1560 руб. - 260 руб.) x 30 / 130)

90-10 <*> 42-1 300
21.02.2017
Перечислен штраф в бюджет 68-5 51 690

——————————–
<*> Не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.11 и 3 ст. 131 НК).

Конфискация выручки: особенности учета

В случае наложения административного взыскания в виде конфискации выручки организация должна перечислить в бюджет сумму этой выручки. Срок уплаты ее в бюджет законодательно не установлен. Он определяется судом и указывается в постановлении по делу об административном правонарушении.
В бухучете причитающуюся к уплате сумму конфискованной выручки отражают аналогично штрафам: по дебету субсчета 90-10 и кредиту субсчета 68-5 <21>. Запись нужно произвести на дату вступления в силу постановления суда.
Для целей налога на прибыль такие расходы не учитываются при налогообложении <22>.
Информацию о постоянных разницах и рассчитанных на их основе постоянных налоговых обязательствах, возникших в связи с отражением в бухучете конфискации выручки, надо раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности <23>.
Однако возникает вопрос: нужно ли корректировать выручку в связи с ее конфискацией?
Конфискация выручки - это санкция. По нашему мнению, она не отменяет самих операций по реализации товара. Значит, сумма ранее отраженной в бухучете выручки от реализации товаров в связи с применением такой санкции не корректируется в сторону уменьшения.
В налоговом учете выручка от реализации товаров, в отношении которой применена конфискация, также не отменяется и не корректируется в декларациях по налогу на прибыль и НДС.

Учет операций при конфискации выручки
/Условие/ По результатам проверки оптовой организации “Б” контролирующим органом установлено, что данная организация в августе 2016 года отгрузила товары на сумму 25600 руб. по товарно-транспортным накладным, приобретенным после дат совершения операций, указанных в них.
В таком случае организацией допущено административное правонарушение, выразившееся в реализации товаров по документам, не соответствующим действительности <24>.
Постановлением суда, вступившим в силу 15.03.2017, на данную организацию наложен штраф в размере 35 БВ с конфискацией выручки на сумму 25600 руб. Также этим постановлением определено, что организация обязана уплатить:
- штраф в срок не позднее 15 дней со дня вступления в силу постановления суда;
- выручку по сроку вступления в силу постановления суда.
Организация перечислила в бюджет сумму конфискованной выручки 15.03.2017, а штраф - 23.03.2017.
/Решение/ В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб.
15.03.2017
Отражена причитающаяся к уплате сумма административного штрафа (35 БВ x 23 руб.) 90-10 <*> 68-5 805
Отражена причитающаяся к уплате сумма конфискованной выручки 90-10<*> 68-5 25600
Перечислена в бюджет сумма конфискованной выручки 68-5 51 25600
23.03.2017″
Перечислена в бюджет сумма административного штрафа 68-5 51 805

——————————–
<*> Не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.11 и 3 ст. 131 НК).

——————————–
<1> ст. 244 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК), ч. 1 ст. 6.10 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП).
<2> ч. 1 ст. 6.10 КоАП.
<3> подп. 7) ч. 1 ст. 6.2, ч. 3 и 4 ст. 6.3 КоАП.
<4> ст. 10.2 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - ПИКоАП).
<5> ст. 8.7 и 8.8, ч. 1 ст. 8.9 ПИКоАП.
<6> абз. 3 ч. 1 ст. 10.30 ПИКоАП.
<7> гл. 12 ПИКоАП.
<8> ст. 11.9 - 11.12 ПИКоАП.
<9> ч. 1 ст. 12.4, ч. 2 ст. 12.3, ст. 12.7 ПИКоАП.
<10> п. 2 ст. 236 ГК.
<11> ч. 1 ст. 15.3 ПИКоАП.
<12> п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 №50 (далее - Инструкция №50); ст. 10 Закона от 12.07.2013 №57-З “О бухгалтерском учете и отчетности”.
<13> п. 159 Положения о порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государства, утв. Указом от 19.02.2016 №63 (далее - Положение №63); п. 32 Инструкции №50.
<14> абз. 6 ч. 2 п. 53 Инструкции №50.
<15> абз. 15 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 №102; ч. 19 п. 70 Инструкции №50.
<16> п. 160 Положения №63.
<17> подп. 3.1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 93, подп. 19.15 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
<18> подп. 1.11 и 3 ст. 131 НК.
<19> абз. 5 и 6 п. 2, п. 3 - 5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 №113 (далее - Инструкция №113); п. 52.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности “Индивидуальная бухгалтерская отчетность”, утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 №104 (далее - НСБУ “Индивидуальная бухгалтерская отчетность”).
<20> ч. 4 ст. 12.17 КоАП, Письмо МНС и Минфина от 25.05.2012 №8-2-7/1525/15-1-6/307 “О наличии в местах хранения и (или) реализации товарно-материальных ценностей документов, подтверждающих их приобретение (поступление) либо отпуск в реализацию”.
<21> абз. 6 ч. 2 п. 53, ч. 19 п. 70 Инструкции №50.
<22> подп. 1.11 и 3 ст. 131 НК.
<23> абз. 5 и 6 п. 2, п. 3 - 5 Инструкции №113; подп. 52.12 НСБУ “Индивидуальная бухгалтерская отчетность”.
<24> ч. 4 ст. 12.7 КоАП.


Другие публикации:

Главная страница

   
 

Разное

Статистика

Рейтинг@Mail.ru

 

Анонс

....

...

. .
© 2009 - 2014. Все права защищены